Хотя официальные статистические данные 2015-2016 гг свидетельствуют о снижении объемов товарооборота между странами-участницами Евразийского экономического союза, практика оказания бухгалтерских услуг показывает, что интерес российских предпринимателей к сотрудничеству со странами ЕАЭС не ослабевает.

При осуществлении операций экспорта-импорта товаров на территории ЕАЭС успех сотрудничества между компаниями стран ЕАЭС, в определенной мере, зависит от отлаженности взаимодействия их бухгалтерских служб и документооборота между ними.

Несоблюдение порядка и сроков уплаты и декларирования косвенных налогов при ввозе товаров импортером может привести к двойной уплате НДС по сделке: и в бюджет — согласно действующему налоговому законодательству, и поставщику — согласно условиям заключенного договора — в виде штрафа за невозможность своевременного подтверждения экспортной ставки НДС.

И перед бухгалтером встает вопрос: какой порядок по НДС из Беларуси в 2016 году?

Не затрагивая вопросы валютного контроля и налогообложения акцизами, остановимся на порядке декларирования и уплаты в бюджет НДС по импортированным из стран ЕАЭС товарам.

Основополагающий нормативный документ, регулирующий налогообложение косвенными налогами экспортно-импортных операций между странами-участницами ЕАЭС — Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее по тексту — Протокол).

На основании Протокола, вне зависимости от применяемого налогового режима у российского импортера товаров из стран-участниц ЕАЭС возникает обязанность исчислить, уплатить в бюджет и продекларировать налог на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету.

Выполнить эти действия на практике необходимо будет именно в такой последовательности, уплатив НДС за несколько дней до наступления срока подачи налоговой декларации: к налоговой декларации, наряду с прочими документами, потребуется приложить банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС при импорте товаров.

Если расчеты осуществляются в иностранной валюте, налоговая база по НДС рассчитывается как произведение курса ЦБ РФ на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету и их стоимости. Дата принятия товаров к учету также показывает, в налоговую декларацию за какой месяц войдет партия товаров. Стоимость выделенных отдельной строкой транспортных услуг (услуг доставки) в налоговую базу по НДС не включается. Это следует из п. 29 Протокола.

Согласно Протоколу, сумма НДС по импортированным товарам, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары. Таким образом, российскому покупателю при определении налоговой ставки следует руководствоваться нормами статьи 164 НК РФ.

Оформление платежного поручения на уплату НДС, в данном случае, имеет ряд отличий от обычного «российского» НДС, а именно: указываются код 06 («участник внешнеэкономической деятельности — юридическое лицо») — в поле 101 «статус плательщика», код бюджетной классификации 18210401000011000110 («налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации») — в поле 104, налоговый период МС.__.201_ с указанием месяца, за который производится уплата налога, — в поле 107. Назначение платежа следует сформулировать, как «НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации».

Действующая, на сегодняшний день, форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза, утверждена приказом Минфина России от 07 Июля 2010 г. № 69н.

При сделке купли-продажи (поставки), согласно Протоколу, одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов между налоговыми органами государств-членов таможенного союза. По общему правилу, заявление представляется в налоговый орган в четырех экземплярах в бумажном виде и одновременно — в электронном виде через систему сдачи электронной отчетности с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам.
• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС.
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС.

В системах электронной сдачи отчетности предусмотрена возможность формирования Заявления и Налоговой декларации, сканы прочих подтверждающих сделку документов направляются неформализованным письмом с темой письма «К заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от … № …». Заявление подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью.

Необходимость представления Заявления и заверенных копий подтверждающих документов в налоговый орган в бумажном виде определяется наличием условия в договоре купли-продажи (поставки) или устной договоренности о пересылке контрагенту Заявления с отметкой налоговой инспекции об уплате НДС на бумажном носителе.
Проверка Заявления осуществляется налоговым органом в течение десяти рабочих дней, по итогам проведенной проверки направляется либо сообщение о проставлении отметки налогового органа, либо уведомление об отказе в проставлении отметки.

Основанием для применения налогового вычета по НДС для российского налогоплательщика-импортера будет являться Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате НДС, которое необходимо будет зарегистрировать в Книге покупок налогового периода использования соответствующего вычета.