В современных российских условиях малые предприятия регулярно сталкиваются с проблемой кассового разрыва: когда дебиторская задолженность не собирается своевременно и по причине недостатка денежных средств происходит задержка оплат кредиторам.

Для предупреждения подобных ситуаций предприниматели в договорах прописывают санкции за задержку оплат по сделке – пени и штрафы – и, все чаще, обращаются к ним на практике как к инструменту воздействия на контрагента.

Бухгалтеру малого предприятия при возникновении ситуации применения санкций со стороны кредитора придется столкнуться с вопросом порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете пеней за просрочку платежа.

Для компаний-должников, применяющих общий налоговый режим, каких-либо сложностей в этом вопросе не возникает. Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причененного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, как в бухгалтерском учете, так в целях налогового учета как уменьшающиеналогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ.

Для хозяйствующего субъекта, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ситуация кассового разрыва, сопряженная с применением штрафных взысканий со стороны кредиторов усугубляется тем, что санкции за нарушение договорных обязательств нельзя учесть в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения единым налогом. На это нет прямого указания в Налоговом кодексе РФ, но Минфин неоднократно сообщал об этом в своих письмах (Письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634, Письмо Минфина России № 03-11-06/2/19835 от 07 апреля 2016 г.).

Пени и штрафы по налогам и сборам нельзя учесть в целях налогообложения ни налогом на прибыль, ни единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Запрет прописан в п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ: «При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: …в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций».