Порядок налогообложения операций гарантийного ремонта, осуществляемого продавцом товара, зависит от целого ряда обстоятельств.

Правовые основы гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания товара для договоров купли-продажи между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) заложены статьями 469-471, 475, 477 Гражданского кодекса ГК, для сделок между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) и гражданами — статьями 4 и 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-I «О защите прав потребителей».

По умолчанию, товар и его качество должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом. При заключении сделки купли-продажи сторонами могут оговариваться определенные, в том числе повышенные, требования к качеству товара. При этом продавец и покупатель могут прописать условие соответствия товара требованиям к качеству в течение определенного времени — гарантийного срока. Если в период гарантийного срока при соблюдении покупателем условий хранения и использования товара происходит выход изделия из строя, продавец безвозмездно производит его гарантийный ремонт.

Гарантийное обслуживание — это услуги, которые оказываются покупателю товара по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока в целях поддержания товара в состоянии, не требующем ремонта.

Документальные подтверждения того, что ремонт (обслуживание), действительно, осуществляются по гарантии – это, как правило, гарантийный талон (для граждан) и/или договор купли-продажи (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), техническая документация, сервисная книжка клиента, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца отремонтированного изделия.

Пп.13 п.2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения НДС гарантийного ремонта и технического обслуживания по гарантии при соответствии ими следующих условий:

— производятся на территории Российской Федерации;

— являются безвозмездными для покупателя товара;

— имеют место в период установленного гарантийного срока эксплуатации товара.

На услуги гарантийного ремонта и технического обслуживания товаров по гарантии, по которым предусмотрено освобождение от налогообложения НДС на основании названных норм, не составляются счета-фактуры, соответственно, не делаются записи в книгу продаж, но информацию о них необходимо отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, с кодом операции1010244 .

В ситуации, когда гарантийный ремонт производится на территории РФ силами иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в Российской Федерации, по заказу продавца, у заказчика ремонта, на основании п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, возникает обязанность налогового агента по НДС. При приобретении работ, услуг у иностранной организации российская организация (индивидуальный предприниматель) как налоговый агент должны перечислить в бюджет НДС по выплаченным иностранному лицу суммам (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В ситуации с гарантийным ремонтом налоговый агент не получает право на вычет НДС, удержанного из доходов иностранной организации, так как не соблюдается условие использования работ, услуг в облагаемой НДС деятельности, установленное п. 3 ст. 171 НК РФ для возможности применения налоговых вычетов.

В отношении налога на прибыль организаций, наличие обязанности продавца, осуществляющего гарантийный ремонт, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранной организации, согласно ст. 7 НК РФ, определяется условиями ратифицированных международных соглашений в области налогообложения России со страной, резидентом которой является иностранный подрядчик. По общему правилу, предусмотренному ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В ситуации, когда местом проведения гарантийного ремонта не является территория РФ согласно пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, операция по реализации вышеуказанных работ не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и, соответственно, в отношении таких операций норма пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении от налогообложения НДС не применяется. Такие операции также необходимо отразить в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, но с кодом 1010812.

Что касается налога на прибыль организаций, если иностранная организация выполняет работы для российской организации за пределами РФ, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ, так как не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения гарантийного ремонта (обслуживания) являются:

—  контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

—  документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

На основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 20-12/092926, условием включения расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) организацией-продавцом в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является осуществление гарантийного ремонта (обслуживания) реализованной продукции организацией-продавцом в рамках заключенного договора купли-продажи в период установленного на нее гарантийного срока.